О взаимозависимости

На консультациях меня часто спрашивают: действительно ли взаимозависимые лица не могут совершать меду собой сделки, насколько опасна взаимозависимость?

Что же такое эта взаимозависимость? По сути это особые свойства и отношения между двумя и более лицами, в результате которых каждое из этих лиц имеет способность влиять на принимаемые другим лицом решения, условия и результаты совершаемых ими сделок и на результаты его хозяйственной деятельности (статья 105.1 Налогового кодекса РФ).

В законе также приводятся примеры такой взаимозависимости (список открытый – то есть в каждом конкретном случае можно его и расширить). Дополнительные примеры выработала и судебная практика.

Например, взаимозависимы между собой близкие родственники, компании, в которых участвуют одни и те же лица, одно и то же лицо является руководителем.

Практика также учитывает и фактическую взаимозависимость, когда лица формально не связаны между собой никак, но их поведение друг с другом говорит о том, что скрытая связь имеется.

Об этом могут свидетельствовать следующие обстоятельства:

• одинаковое лицо ведет бухгалтерский учет таких лиц,
• отправка налоговой отчетности и связь с банком осуществляется с одного IP-адреса,
• лица ведут деятельность из одного адреса или по одному адресу располагаются офисы,
• имеют одинаковых сотрудников (устроены по совместительству или переходят от одного лица к другому без явных причин),
• в отношениях с третьими лицами позиционируют себя как единое целое (например, дают общую рекламу, называют себя группой компаний, имеют официального представителя) – яркий пример – дело банкира Пугачева (Межпромбанк), который формально не имел отношение к банку, но приходил на заседания Правительства РФ и представлялся как хозяин банка.

Конечно этот список более длинный.

Так насколько эта взаимозависимость плоха.

Дьявол кроется в деталях. Само определение такой зависимости говорит, что специальные отношения должны влиять на сделки и результаты хозяйственной деятельности. Коль скоро несколько лиц признают зависимыми, значит имеет место такое влияние.

Это означает, что для целей налогового учета скорее всего имеются искажения (завышение расходов, занижение доходов и т.п.).

Однако, налоговый орган подходит к определению взаимозависимости формально: устанавливает соответствие вашего конкретного случая не определению взаимозависимости (т.е. необходимо выявление оказания влияния), а насколько вы подходите к указанному в законе и в практике примеру (родственные связи, например).

При формальном соответствии вас признают взаимозависимыми. Это поддерживают и суды.

И в таком случае необходимо тогда отдельно устанавливать, насколько такая взаимозависимость оказала влияние на ваши сделки и итоги деятельности. Если такое влияние не привело к искажению фактов и результатов хозяйственной деятельности, то зависимость не является пороком.

Во всех случаях привлечения к налоговой ответственности взаимозависимость является скелетом, на который наращиваются все остальные признаки правонарушения.

Взаимозависимость имеет значение в следующих делах:

• о дроблении бизнеса с целью налоговой оптимизации
• о заключении сделок с техническими компаниями (с целью оценки проявления должной осмотрительности и информированности о недобросовестности контрагента)
• с целью определения правомерности уменьшения налоговых обязательств (выявление завышения расходов и занижения доходов)
• с целью взыскания налоговой задолженности с взаимозависимомого лица (но не вся зависимость приводит к такому итогу)
• с целью привлечения к субсидиарной ответственности (в этом случае часто отмечается фактическая, а не юридическая зависимость)

Из экстравогантных примеров:

налоговая инспекция может прийти к выводу о фактической взаимозависимости, если ваш контрагент является основным или единственным для вас или наоборот, вы являетесь основным или единственным контрагентом для него.

Поэтому рекомендую уделять особое внимание возможному признания нескольких лиц взаимозависимыми и заранее оценивать свои риски.