Началась налоговая проверка – что делать?

Перед новым годом некоторые мои клиенты получили очередной «новогодний подарок» от налоговиков – решение о проведении ВНП.

О чем нужно знать?

1. ВНП начинается с вынесения решения о назначении проверки, которое должны вручить налогоплательщику (как правило направляют через ТКС). Срок проверки исчисляется с даты вынесения решения.
2. Вместе с решением часто вручают требование о предоставлении документов (внушительный список, содержащий общие виды документов: счета-фактуры за период, накладные за период, договоры за период и т.п.). Срок исполнения – 10 рабочих дней с даты получения требования.
3. Нередко сразу после вынесения решения о ВНП в него вносят изменения (например, добавляют в группу проверяющих сотрудников правоохранительных органов), а также приостанавливают проверку.

Для чего? Добавление сотрудников полиции – для предотвращения совершения действия по воспрепятствованию проведению ВНП, фиксации доказательств для возможного возбуждения уголовного дела, для устрашения. На практике реально с налоговыми инспекторами не всегда сразу приходят сотрудники полиции, но если вы не дали то, что хотят инспекторы, то вы должны быть готовы, что на следующий день они придут уже с полицией.

4. Период проверки – до 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, а также налоговые периоды года, в котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, завершившиеся до даты вынесения такого решения (с учетом изменений по ФЗ от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
5. Не может быть 2 и более ВНП по одним и тем же налогам за один и тот же период (исключение – повторные проверки в рамках проверки налогового органа вышестоящим налоговым органом). Нельзя проводить более 2 ВНП в течение календарного года в отношении 1 налогоплательщика (но есть исключения!).
6. Срок проверки – 2 месяца, но может быть продлен до 4 и 6 мес. В срок проверки не включается период, когда она была приостановлена. Поэтому часто проверка приостанавливается. Таким образом, реально проверка может длиться год и более.
7. Вместе с решением о назначении ВНП нередко также выносится решение о приостановлении ВНП.

Как правило это связано с тем, что налоговый орган сразу при назначении проверки направляет требования о предоставлении документов и информации третьим лицам (вашим контрагентам, банкам и т.д.). В период приостановления проверки не могут проводиться мероприятия на территории налогоплательщика.

8. Часто налоговый орган одновременно с решением о ВНП (или после него) направляет уведомление о необходимости предоставления возможности ознакомления с подлинниками документов.

Необходимо знать, что ознакомление – это осмотр документов, который является отдельным мероприятием налогового контроля. Проводится по правилам ст. 92 НК РФ (на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, утверждаемого руководителем налогового органа; в присутствии понятых; может также присутствовать лицо, чьи территория, помещения, документы и предметы подлежат осмотру, или его представитель и специалисты; обязательно составляется протокол по правилам ст. 99 НК РФ). НК РФ не содержит обязанности сразу после составления протокола осмотра вручить его налогоплательщику. Как правило его дают в качестве приложения к акту проверки.

9. Налоговый орган во время ВНП вправе проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика и осмотр помещений и территорий (п. 13 ст. 89 НК РФ).

Порядок проведения инвентаризации в НК РФ не определен, поэтому возможны злоупотребления. Можно требования участия представителя налогоплательщика в этом мероприятии, при отказе зафиксировать это письменно.

10. В ходе ВНП возможны такие мероприятия, как выемка документов.

Выемка — это не обыск!!!!. Соответственно капаться в ваших документах без вашего разрешения, залезать в шкафы, столы и компьютеры налоговые инспекторы не вправе!!! Но для это для обеспечения такой возможности налоговые органа и включают сотрудников полиции в группу проверяющих, и они уже вправе проводить оперативно-розыскные мероприятия, которые также требуют оформления (т.е. для проведения обыска необходимо как минимум постановление, оформленное надлежащим образом). Рекомендую при нарушении отдельно, не дожидаясь итогов проверки, обжаловать действия сотрудников налогового органа и полиции, т.к. потом при оспаривании решения налогового органа суды будут игнорировать ваши доводы о получении доказательств с нарушением закона, как раз ссылаясь на то, что вы действия не обжаловали (это, на мой взгляд, очень спорная позиция, но она имеет место быть).

11. Возможны также проведение экспертиз (порядок установлен ст. 95 НК РФ), допросы свидетелей (ст. 90 НК РФ). Экспертиза назначается отдельным постановлением, в котором должны быть указаны основания для ее назначения, экспертная организация и эксперт, вопросы эксперты, представляемые материалы.

Налогоплательщик вправе заявлять отвод эксперту, предлагать своего эксперта, предлагать свои вопросы. Но, как правило, налоговый орган это игнорирует, указывает на нецелесообразность. Здесь также важно отдельно обжаловать действия налогового органа, иначе в суде потом к вашим доводам о нарушении ваших прав вряд ли будут прислушиваться.

12. Отдельно отмечу, что допрос свидетелей относится к самым сложным для налогоплательщика мероприятиям, т.к. допрос, как правило, проводится без участия налогоплательщика, вопросы часто задаются некорректные или непонятные, а свидетель отвечает «как понял», не задаются важные вопросы.

Как это можно исправить? Просить присутствия представителя налогоплательщика при проведении допросов (можно соответствующее письмо направить после получения решения о назначении ВНП), в случае присутствия на допросе, не препятствуя его проведению, делать замечания по корректности вопросов, просить их изменить, предлагать дополнительные вопросы, писать замечания в протоколе, т.к. об участии представителя налогоплательщика должно быть указано. Если налоговый орган не допросил ключевых свидетелей по тем или иным причинам, не задал важные вопросы, задал некорректные вопросы, можно просить проведения допроса с предложением вопросов. Если налоговый орган откажет, не проведет допрос или не учтет ваши предложения, можно провести адвокатский опрос и вместе с возражениями на акт налоговой проверки представить протокол опроса налоговому органу.

Отдельно отмечу, что до назначения ВНП налоговый орган совершает ряд действий, которые дают налогоплательщику знаки о возможности проведения ВНП (направляют требования, вызывают на комиссии и т.п.). Поэтому ВНП не должна быть сюрпризом для налогоплательщика, и всегда есть время и возможность к проверке подготовиться!!! Важно не упускать такую возможность.

Налогоплательщик даже после назначения проверки должен контролировать ее проведение: следить за тем, чтобы не нарушался закон, соблюдались его права, корректно проводились отдельные мероприятия.

Для этого необходимо проанализировать свои риски, выявить проблемные зоны, иметь план участия в проверке.

Опыт сопровождения налоговых проверок показывает, что контроль за их проведением со стороны налогоплательщика позволяет избежать или минимизировать негативные последствия. Ничего не далать, оставить проверку на бухглатерию — не лучшее решение, которое может привести к серьезным последствиям для вашего бизнеса.